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Private Veräußerungsgeschäfte

Mit dem Steuerentlastungsgesetz wurde der Begriff "Spekulationsgeschäft" abgeschafft und hierfür der Begriff "private Veräußerungsgeschäfte" eingeführt. Werden Grundstücke bzw. Immobilien oder Kapitalanlagen innerhalb bestimmter Fristen veräußert, so kann bei Unterschreitung der gesetzlichen Fristen eine Besteuerung ausgelöst werden.

Erfolgt die Veräußerung von Immobilien bis zu 10 Jahre nach dem Erwerb, löst dies eine Besteuerung des erzielten Veräußerungsgewinns (Spekulationsgewinns) aus. Vom steuerpflichtigen Gewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften können Werbungskosten abgezogen werden. Zu den Werbungskosten gehören zum Beispiel Bankspesen, Marklercourtage und Kreditzinsen.

Wertpapier - Spekulationsgeschäfte in den Jahren 1997 und 1998:

Mit Urteil vom 9.3.2004 hat das Bundesverfassungsgericht die Spekulationssteuer auf Aktienverkäufe in den Jahren 1997 und 1998 für verfassungswidrig und sogar für nichtig erklärt. Diese Gewinne aus Aktienverkäufen, die innerhalb der damals geltenden Spekulationsfrist von 6 Monaten erwirtschaftet wurden, sind daher nicht zu versteuern. Falls Spekulationsgewinne gegenüber dem Finanzamt erklärt wurden, können diese zurück gefordert werden. Zudem muss das Finanzamt Erstattungszinsen von 6 Prozent zahlen. Die Rückforderung der gezahlten Spekulationssteuer auf Wertpapierverkäufe ist aber nur möglich, wenn der Steuerbescheid noch nicht bestandskräftig ist. Dies ist zum Beispiel der Fall, insofern er unter dem Vorbehalt der Nachprüfung steht. Wurden Spekulationsgewinne verheimlicht, liegt aufgrund des Urteils keine Steuerhinterziehung vor.

In Folge der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts sind auch Verluste aus Wertpapier - Spekulationsgeschäften nicht mehr anzuerkennen. Dies hatte der Bundesfinanzhof mit Urteil vom 14.7.2004, IX R 13/01 bestätigt.

Wertpapier - Spekulationsgeschäfte im Jahr 1999:

Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 29. November 2005 (Aktenzeichen: IX R 49/04) entschieden, dass die Besteuerung von Spekulationsgewinnen im Jahr 1999 verfassungsgemäß war.

Damit gilt für Spekulationsgeschäfte ab 1999 folgende Rechtslage: Bei Kapitalanlagen (zum Beispiel: Aktien, Terminanlagen, Fonds, Devisengeschäfte) wird bei einer Veräußerung innerhalb von 12 Monaten eine Besteuerung ausgelöst. Kauft zum Beispiel ein Kapitalanleger am 5.5.2002 Aktien, so kann er diese erst am 6.5.2003 wieder steuerfrei veräußern. Die in einem Veranlagungsjahr erzielten Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften sind erst bei Überschreitung der Freigrenze von 512 Euro steuerpflichtig.

Zu beachten ist, dass ab 2002 bei Aktienanlagen nur noch 50 Prozent der Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften versteuert werden, da dann das Halbeinkunftsverfahren greift. Da die Freigrenze unverändert 512 Euro beträgt, bleiben damit ab 2002 Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften bis zu 1.023,99 Euro steuerfrei. Wird der Grenzwert erreicht und ein Gewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften von insgesamt 1.024 Euro erzielt, so muss die Hälfte dieses Gewinns mit dem persönlichen Einkommensteuersatz versteuert werden.

Zu Zweifelsfragen bei der Besteuerung von privaten Veräußerungsgeschäften (Spekulationsgeschäften) nimmt das BMF-Schreiben vom 25.10.2004 Stellung. Unter anderem wird auf den Anschaffungszeitpunkt von Wertpapieren, die Anschaffung von Aktien durch Wandel-, Options-, Umtausch- und Aktienanleihen, die Anschaffung von Aktien durch Ausübung von Arbeitnehmer-Optionen (stockoptions), Aktiensplit, den Bezug von Bonus-Aktien, die Veräußerung und Ausübung von Teilrechten bei einer Kapitalerhöhung, den Tausch von Wertpapieren und auf Umwandlungsvorgänge eingegangen.

Wurden Aktien eines Unternehmens zu verschiedenen Zeitpunkten gekauft aber im gleichen Depot verwahrt, dann kommt bei der Berechnung des Spekulationsgewinns ab 2004 das Fifo-Prinzip zur Anwendung (= "EU-Richtlinien-Umsetzungsgesetz"). ( Fifo-Prinzip bedeutet: Die zuerst gekauften Aktien gelten als zuerst verkauft.) Bisher war der Spekulationsgewinn nach der Durchschnittsmethode zu berechnen.

Auf die Steuerfolgen bei der Veräußerung von Bezugsrechten geht das BMF-Schreiben vom 20.12.2005 (IV C 3 - S 2256 - 255/05) ein.

Praxistipp:

Veräußert ein Aktionär Wertpapiere, um noch am selben Tag die gleiche Art und Anzahl zu kaufen, dann wird der hierbei entstandene Kursverlust nicht als Spekulationsverlust anerkannt.

siehe hierzu auch:

Lexikon:
Aktien
Grundstück

Ratgeber:
Aktionäre und Steuern
Zinsabschlag- und Kapitalertragsteuer Teil 1
Zinsabschlag- und Kapitalertragsteuer Teil 2

Rechtsprechung:
Bundesverfassungsgericht Beschluss vom 9.3.2004 (2 BvL 17/02)
BFH-Urteil vom 29. 11.2005 (IX R 49/04)

Verwaltungsanweisung:
BMF-Schreiben vom 25.10.2004 (IV C 3 - S 2256 - 238/04)
BMF-Schreiben vom 20.12.2005 (IV C 3 - S 2256 - 255/05)

Norm:
§ 23 EStG


 

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